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简议违规减免税

赵华栋

【作者简介】
赵华栋，山西民权律师事务所律师，法学硕士。联系电话：13834136500 ，E-mail：btbuzhd@163.com。

近年来，各地为了吸引更多的投资，在税收优惠政策上自行其是，一些政策完全超越了地方的应有权限和尺度范畴。税收优惠政策在某种程度上已成为各地在招商中争夺胜利的暗器。为了吸引外资，在优惠政策的制订上，各地是花招百出。许多地方早已突破两免三减半的企业所得税的优惠政策底线，五免五减半的政策已经在一些地方暗地里执行。一些地方甚至承诺给予十免十减半的税收优惠政策。许多地方政府在减免企业所得税上做得貌似合法：先是按照国家的规定，对企业征收企业所得税。税款征收到后，根据原先的协议，以财政奖励或补贴的名义返还给企业。这是各地对企业进行税收优惠的一种普遍的做法。而另一种更为隐蔽的做法是，允许一些企业打上高新技术企业、新办第三产业企业、劳动就业服务企业、校办企业、社会福利企业等招牌，从而享受国家规定的企业所得税优惠政策。目前有的地区越权擅自制定企业所得税优惠政策，有的地区对纳税人享受优惠政策的资格认定标准掌握不严、审批程序不规范、后续管理不到位，客观上导致企业所得税优惠政策规定和执行尺度不统一，影响了国家宏观调控政策的积极作用。尽管国家税务总局三令五申，不断清查各地的税收优惠政策。但这种竞争行为并没有因此而收敛。
滥用税收优惠政策的隐患是很多的。不仅让招商行为陷入恶性竞争的循环中，而且也给国家税收带来了很大的影响。即使是在长三角一些经济发达的地区，因税收优惠造成的财政负担也是比较沉重。外表企业林立，但地方财政拮据，擅自出台税收优惠政策导致税收的流失是其重要的原因。另外，也在某种程度上给引进外资制造了不少障碍。我国为了吸引外资，在一些特区，包括经济技术开发区，对外商企业实施了一些优惠的税收政策，主要是所得税的优惠政策，有的是15％，有的是24％，这是中央政府允许的优惠政策。但是一些地方政府为了吸引外资，自行定了一些优惠政策，出台所谓的“土政策”，对于一些地方政府自己确定的一些土政策，是违法的，从国家政策讲历来是反对的，是不允许的，也很难兑现。按照我国现行的税法制度，除中央政府有明确授权的减免之外，各级地方政府均无权制定“土政策”。外商需要的是一个透明的、规范的、统一的税收政策。而我国现行税收优惠政策还存在缺乏稳定性、透明度的问题，比如，政策条文零散、割裂；立法层次不高，部分优惠政策呈现行政化的趋势等，税收优惠政策调整清理已经势在必行。
但是，事实上，要想堵住各地擅自出台税收优惠政策的缺口难度极大。早在1993年我国酝酿税制改革前，中央便已经出台了严禁各地擅自减免税收的措施，把税收减免权集中在中央和省级政府手里。但1994年分税制改革后，滥减免税收的行为并未得到有效遏止，一些地方政府从扶持本地企业和吸引外资的角度出发，仍在出台减免政策。许多地方政府在减免企业所得税上做得貌似合法，这些操作手法比较难以查处。而利用税法的不严密性钻空子，出台一些事实性的地方税收优惠政策，更加难以查处。政府已经认识到在减免税中的确存在一定问题，比如地方越层减免，中央地方衔接不平衡等问题。因此，需要通过对税收体制的变革来从根本上根除这一现象。


中国政府 罗马尼亚政府


中华人民共和国政府和罗马尼亚社会主义共和国政府关于相互促进和保护投资的协定


　　中华人民共和国政府和罗马尼亚社会主义共和国政府（以下称“缔约双方”），本着发展两国间经济合作关系的愿望，为缔约一方的投资者在缔约另一方领土内的投资创造良好的条件，达成协议如下：

　　第一条
　　一、　缔约任何一方应促进缔约另一方的投资者在其领土内投资。
　　二、　根据接受投资的缔约一方的法律规定所许可的投资，享受本协定规定的保护。

　　第二条
　　本协定内：
　　（一）　“投资”，系指缔约各方根据各自法律规定接受的直接或间接的参股，或其他形式的出资，包括投资者作为投资的财产及其增值，尤其是：
（甲）　公司的股份或其他形式的参股；
（乙）　动产和不动产的所有权及其他物权；
（丙）　再投资的利润，金钱的请求权或具有经济价值的行为的权利；
（丁）　工业产权、工艺流程、专有技术、版权及其他类似权利；
（戊）　根据法律授予的特许权，特别是勘探、开采和开发包括缔约各方管辖海域内的自然资源的特许权。
　　（二）　“利润”，系指投资所产生的收益、红利或其他所得。
　　（三）　“投资者”，系指缔约各方具有法人资格的、按照该方法律有权同外国进行经济合作的经济组织。
　　（四）　为适用本协定：
（甲）　“直接参股”，系指缔约一方的投资者在缔约另一方领土内的公司或其他经济组织中的参股；?
（乙）　“间接参股”，系指缔约一方的投资者在缔约另一方领土内参股建立的公
司或其他经济组织在缔约另一方领土内其他公司或其他经济组织中的参股。

　　第三条
　　一、　缔约任何一方在其领土内给予缔约另一方的投资者的投资的待遇，不应低于它给予第三国投资者的投资的待遇。
　　二、　本条第一款的规定不适用于：
　　（一）　缔约任何一方由于参加关税同盟、自由贸易区或地区性经济组织而给予第三国投资者的优惠：
　　（二）　缔约任何一方根据关于避免双重政税协定或其他有关税收问题的国际协议给予第三国投资者的优惠；
　　（三）　缔约各方为方便边境贸易给予其邻国的优惠。

　　第四条
　　一、　缔约任何一方对缔约另一方投资者在其领土内的投资，只有为了公共利益，按照法律程序，并给予补偿，方可施行政收或采取效果相同的其他措施。补偿应能实际兑现和自由转移，并不应不适当地迟延。
　　二、　根据有利害关系一方的请求，补偿的款额可以由投资所在国的法院或其他主管机关予以重新估定。
　　三、　如果缔约一方的投资者与在其领土内进行投资的缔约另一方之间关于补偿款额的争议，在投资所在国的法院或其他主管机关作出重新估定后仍未解决，投资者可向本国政府提出请求，该项争议将由缔约双方依照本协定第九条的规定解决。
　　四、　缔约一方的投资者在缔约另一方领土内投资，如果由于战争、全国紧急状态或其他类似原因而遭受损失，缔约另一方在采取补救损失的措施方面，给予该投资者不低于第三国投资者的待遇。

　　第五条
　　一、　缔约各方应根据各自的法律规定保证缔约另一方的投资者转移下列与投资有关的款项：
　　（一）　投入的资金，清算或全部或部分转让投资的所得；
　　（二）　投资所产生的利润和其他日常收入；
　　（三）　缔约双方都承认作为投资的贷款及其利息的偿付款；
　　（四）　被允许在缔约另一方领土内投资项目中工作的缔约一方的公民的报酬。
　　二、　本条第一款所述的转移，应在投资者履行完毕法定义务之后进行。

　　第六条
　　如果缔约一方根据其对在缔约另一方领土内的某项投资所作的保证向其投资者支付了款项，缔约另一方应承认缔约一方对该投资者的权利和义务的代位。缔约一方代位所取得的权利和承担的义务，不得超过被保证的投资者的权利和义务。

　　第七条
　　第四条、第五条和第六条的转移，应以投资时使用的可兑换的货币或双方同
意的其他可兑换的货币，按转移之日在其领土内接受投资缔约一方的官方汇率进行，并不应不适当地迟延。

　　第八条
　　本协定亦适用于缔约任何一方的投资者自一九七九年七月一日起按缔约另一方的法律规定在其领土内已经进行的投资。

　　第九条
　　一、　缔约双方对本协定的解释和适用发生争端，应尽可能通过双方谈判解决。如争端在谈判开始后六个月内未能解决，经缔约任何一方要求，应将该争端提交仲裁。
　　二、　仲裁庭按下述方式设立：缔约各方各任命一名仲裁员，经该两名仲裁员协商一致，向缔约双方推举一名第三国的公民为首席仲裁员，并由缔约双方任命。自缔约一方通知缔约另一方要求将争端提交仲裁之日起，应在三个月内任命仲裁员，五个月内任命首席仲裁员。如在规定期限内未能任命仲裁员，未能任命其仲裁员的缔约一方同意由联合国秘书长任命之。如缔约双方未能就首席仲裁员的任命达成一致意见，缔约双方同意由联合国秘书长任命之。
　　三、　仲裁庭将根据本协定、缔约双方签订的其他类似协定进行裁决。仲裁庭的裁决由多数票作出，并且是终局的，具有拘束力。
　　四、　缔约双方各自承担其仲裁员及参加仲裁程序的代表的费用。首席仲裁员的费用和有关其他费用由双方平均负担。
　　五、　仲裁庭可制定自己的程序。

　　第十条
　　一、　本协定自缔约各方相互通知为使本协定生效的各自国内法律程序已经完成之日起三十天后生效，有效期为十年。如缔约任何一方未在协定期满前一年书面通知缔约另一方终止本协定，则本协定继续有效。
　　本协定十年有效期满后，缔约任何一方可通知缔约另一方终止本协定，但在通知终止后的一年内仍然有效。
　　二、　对本协定失效前已进行的投资，本协定的规定自协定终止之日起十年内继续适用。
　　本协定于一九八三年二月十日在布加勒斯特签订，共两份，每份都用中文、罗文和英文写成，三种文本具有同等效力。在解释发生分歧时，以英文本作为参考。
　　中华人民共和国政府　　　　　　罗马尼亚社会主义共和国政府
　　代　　　　　　　　　　　表　　　　　　代　　　　　　　　　　　表
　　　　　陈　慕　华　　　　　　　　　　　　　　　　扬·丁卡
　　　　　（签　字）　　　　　　　　　　　　　　　（签　字）